Ang sinasadyang Kakulangan sa Trust ng Grantor

Ni Craig W. Smalley

Matuto nang higit pa tungkol sa Craig sa Ang aming site Magtanong ng Tagapayo

Sa pagpaplano ng ari-arian, ang layunin ay upang alisin ang maraming mga nabubuwisang asset mula sa estate ng nagbabayad ng buwis hangga't maaari upang maabot sa ilalim ng $ 5.35 milyon na pagbubukod sa 2014. Maaari mong magawa ito sa pamamagitan ng iba't ibang paraan. Ang isang paraan ay ang regalo ng isang bahagi ng iyong ari-arian sa iyong mga heirs ngayon sa halip na naghihintay hanggang sa kamatayan. Ang problema sa gifting ay maaari mo lamang bigyan ang isang tao ng $ 14,000 bawat taon ($ 28,000 kung kasal at pagpili ng paghahati ng regalo). Kadalasan ang mga nagbabayad ng buwis na nabibilang sa lupain sa buwis sa estate ay hindi maaaring mag-regalo ng kanilang mga ari-arian bago mamatay. Mayroong iba't ibang mga iba pang mga pamamaraan na ginamit upang, sa epekto, ang regalo ang layo sa iyong ari-arian. Gayunpaman ang problema sa gifting ang layo ng iyong ari-arian ay maaaring makabuo ng mga maliliit na may-ari ng negosyo na nagmamay-ari ng stock ng S-Corporation. Kadalasan, ang negosyo ng pamilya ang pinakamalaking asset ng ari-arian, at dapat harapin sa isang paraan kung saan ang shareholder ay nagbibigay sa negosyo, ngunit may kontrol sa mga asset hanggang sa kamatayan. Isang popular na paraan ng paggawa nito ay ang isang Grantor Retained Annuity Trust (GRAT). Gayunpaman, ang GRAT ay may sariling mga problema.

Ang GRAT ay isang tiwala na nilikha ng isang tao (ang tagapagbigay), na nagtataglay ng karapatang tumanggap ng mga nakapirming taunang pagbabayad para sa isang tinukoy na termino ng taon. Sa katapusan ng tinukoy na termino ang ari-arian ng GRAT ay alinman sa ipinamamahagi nang diretso sa mga nakatakdang benepisyaryo o pinanatili sa tiwala para sa kanilang kapakinabangan. Ang paglipat ng ari-arian sa isang GRAT ay maaaring kasangkot sa isang regalo sa mananatiling isang tao (isang taong karapat-dapat na makatanggap ng ari-arian sa hinaharap) para sa mga layunin ng buwis sa regalo. Kung mayroong isang regalo ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ng aktwal na tinutukoy na halaga ng retained term interest ng grantor mula sa kabuuang halaga ng ari-arian na inilipat sa tiwala. Ang pagkakaiba, kung mayroon man, ay isang regalo sa mga natitira. Ang paraan ng pagtukoy kung ang isang kaloob ay kasangkot ay nagbibigay-daan sa GRATs na binalak upang ang regalo sa mga natitira ay lubos na nabawasan o ganap na eliminated. Ang sangkap ng regalo ay ganap na napapawi kung ang regalo ay "zeroed out." Ang problema ay kung mamatay ka sa gitna ng mga pagbabayad na ito, pagkatapos ay ang natitirang halaga ng GRAT ay idaragdag sa iyong nabubuwisang estate. Sa madaling salita, wala kang nagawa.

Ako ay lisensiyado na kumakatawan sa mga nagbabayad ng buwis bago ang Internal Revenue Service. Ako ay isang espesyalista sa buwis. Bilang karagdagan, mayroon akong espesyalidad bilang isang Certified Estate Planner ™. Nagagawa ko ang mga 20 hanggang 30 na plano sa estate bawat taon, at noong nakaraang taon ay tumakbo ako sa isang problema sa isang kliyente. Ang kanyang nabubuwisang ari-arian ay $ 8.98 milyon at $ 6.75 milyon na iyon ay ang kanyang Subchapter S-Corporation. Siya ay 79 taong gulang. Sa una naisip ko, gagawin namin ang isang 15-taong GRAT, at makuha ang S-Corporation sa labas ng nababayarang ari-arian sa ganoong paraan. Gayunpaman, dahil sa edad ng kliyente ito ay isang mapanganib na diskarte. Sa halip, ginamit ko ang isang estratehiya na tinatawag na isang Intensiyon na Depektadong Grantor Trust.

Ang isang "Grantor Trust" ay isang tiwala na nagpapatakbo ng "afoul" ng mga patakaran na nakapaloob sa IRC§§ 671-679. Ayon sa kaugalian, ang pagtakbo ng mga Batas ng Grantor Trust ay tiningnan na negatibo na ang Grantor (ang Tagapagtanggol o tagalikha) ng tiwala ay, para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang may-ari ng mga trust asset, at samakatuwid personal na responsable para sa lahat ng mga item ng kita (ordinaryong kita at kapital na kita) na may kaugnayan sa mga ari-arian na pinananatili sa tiwala. Ang personal na responsibilidad na ito ay umiiral kung ang kita at / o prinsipal ay ipinamahagi sa Grantor o hindi.

Kahit na ang Grantor ay ginagamot bilang may-ari ng isang Grantor Trust para sa mga layunin ng buwis sa kita, siya ay hindi kinakailangang tratuhin bilang may-ari para sa mga layunin ng buwis sa ari-arian. Ang mga tuntunin ng pagsasama ng buwis sa ari-arian ay inilalapat nang hiwalay upang gawin ang huling pagpapasiya.

Sa ilang mga kaso, ang isang benepisyaryo ay maaaring gamutin bilang isang Grantor (at samakatuwid, ang may-ari, para sa mga layunin ng buwis sa kita) ng isang Grantor Trust, sa gayon ay nagpapahintulot sa benepisyaryo na gamitin ang anumang mga benepisyo sa buwis (o mga pinsala) na maaaring maiugnay sa Grantor Tiwala.

Ang isang "Intensely Defective Grantor Trust" ("IDGT") ay isang term na ginamit para sa isang tiwala na sadyang drafted upang tumawag sa Mga Batas ng Pagtitiwala sa Grantor.

Ang isang IDGT ay maaaring malikha sa isa o higit pa sa mga sumusunod na paraan:

1. Ang Tagapagtanggol o ang kanyang asawa ay nagpapanatili ng kapangyarihang mabawi ang mga ari-arian ng tiwala (hal., Pinanatili ng Tagapagtiwala ang karapatang muling ibalik ang ari-arian mula sa tiwala sa kapalit ng ari-arian ng pantay na halaga);
2. Ang Tagapagtanggol o ang kanyang asawa ay maaaring o nakikinabang mula sa kita ng pinagkakatiwalaan (hal., Ang Tagapagtanggol at / o isang hindi sumusunod na Tagapangasiwa ay maaaring magwiwisik ng kita para sa kapakinabangan ng asawa ng Tagapangasiwa);
3. Ang Tagapagtanggol o ang kanyang asawa ay nagtataglay ng isang reversionary interest na nagkakahalaga ng higit sa 5% ng halaga ng tiwala sa paglikha nito;
4. Ang Tagapagtiwala o ang kanyang asawa ay kumokontrol kung kanino at kapag ang pinagkakatiwalaan ng kita at ang prinsipal ay ipamamahagi, o nagtataglay ng ilang mga kapangyarihang pang-administrasyon na maaaring makinabang sa Tagapagtanggol o kanyang asawa (hal., Ang isang hindi sumusunod na Tagapangasiwa ay maaaring magdagdag ng mga nakikinabang sa kita ng tiwala at / o punong-guro).

Ang IDGT ay isang mahalagang bahagi para sa maraming pamamaraan sa pagpaplano ng estate. Halimbawa, ang pinakasimpleng plano ay may kasamang isang rebolable na pamumuhay na tiwala (upang maiwasan ang probate at pahintulutan ang buong paggamit ng naaangkop na Halaga ng Pagbubukod para sa estate tax), na isang IDGT. Ang mga hindi mapagkakatiwalaan na pinagkakatiwalaan, na gaganapin para sa benepisyo ng mga benepisyaryo ng Grantor, ay maaaring maging IDGTs din.Dahil binabayaran ng Grantor ang mga buwis sa kita na kinuha ng IDGT, ang mga ari-arian na gaganapin sa IDGT ay maaaring palaguin nang hindi binubuwisan ng mga naturang buwis sa kita. Ito, sa turn, ay nagdaragdag sa halaga ng mga asset na magagamit para sa mga benepisyaryo ng trust. Sa kakanyahan, ang pagbabayad ng mga buwis sa pamamagitan ng isang Grantor ay isang regalo sa mga benepisyaryo na mapagkakatiwalaan na hindi napapailalim sa paglipat ng buwis.

Ang mga IDGT ay kapaki-pakinabang din dahil ang pinagkakatiwalaan ay binubuwisan bilang isang "trust trust." IRC §671, nagbibigay na ang lahat ng mga katangian ng buwis sa kita ng tiwala ay binubuwis sa tagapagbigay. Bilang isang pinagkakatiwalaan, walang buwis sa kita sa tagapagbigay ng pagbebenta ng mga asset sa IDGT. Ang kita ng pinagkakatiwalaan ay binubuwis din sa tagapagbigay, sa ganyang paraan na hindi tuwiran na nagdudulot ng mas malalaking regalo sa buwis sa mga nakikinabang sa trust. Ang mga paglilipat sa naturang tiwala ay sinasabing "epektibo" para sa mga layunin ng buwis sa ari-arian, ngunit "may depekto" para sa mga layunin ng buwis sa kita. Ang mga probisyon na nakalagay sa IRC §671-679 ay nagpapasiya kung ang isang pinagkakatiwalaan ay binubuwisan para sa mga layunin ng buwis sa kita bilang isang tiwala ng tagapagkaloob. Ang mga probisyon ng kita ng buwis ay hindi nangangahulugang may mga probisyon ng buwis sa ari-arian at regalo. Ang hindi pagkakapare-pareho sa pagitan ng mga probisyon ng estate at income tax ay lumilikha ng mga pagkakataon sa pagpaplano.

Ang mga asset ay maaaring ilipat sa isang IDGT sa pamamagitan ng ilang mga pamamaraan. Ang una ay sa pamamagitan ng regalo o ng isang bahagi na regalo at bahagi ng pagbebenta. Kung ang mga ari-arian na inilipat ay $ 5.35 milyon o mas mababa ($ 10.7 para sa isang asawa at asawa) at ang transferor ay may kanyang ganap na exemption magagamit, isang simpleng regalo ay maaaring gawin sa IDGT. Gayunpaman, kadalasan ang mga ari-arian ay parehong ibinibigay bilang mga regalo at ibinebenta sa IDGT upang magamit ang halaga ng mga asset na maaaring mailipat, mapanatili ang halagang exemption, o panatilihin ang kita.

Kaya mag-back up para sa isang segundo. Ang buwis sa ari-arian ay isang buwis sa iyong karapatang ipasa ang ari-arian kasama ang kamatayan. Para sa 2014, wala kang isang nabubuwisang ari-arian kung ang iyong mga ari-arian ay mas mababa sa $ 5.35 milyon. Maaari mo ring ipagkaloob ang mga asset na ito sa panahon ng iyong buhay. Mayroon kang isang tax exemption ng lifetime gift na $ 5.35 milyon. Maaari mong bigyan ang $ 5.35 milyon sa mga pagtaas ng $ 14,000 bawat taon nang hindi nag-file ng gift tax return. Oh oo. May buwis sa mga regalo.

Kung ikaw ay may asawa may isang bagay na tinatawag na maaaring dalhin. Ang ibig sabihin nito ay ang anumang pagkalibre ng lupa na hindi mo ginagamit, ay papasa sa iyong asawa. Iyon ay uri ng malinis. Ngayon bumalik sa IDGTs.

Ngayon hindi ko gusto ang isang bagay na mawawala sa iyo. Maaari mong istraktura ito bilang isang bahagyang regalo at pagbebenta. Sa sitwasyong iyon, ang regalo ay nagsisilbing down payment, uri ng tulad ng isang down payment sa isang third party sale. Kaya gusto kong sundin ang mga panuntunan na talagang hindi mga panuntunan, ngunit ang mga ito ay Tax Rulings Court, o iba pang mga kadahilanan ang Code at Regs ay tahimik sa. Kaya, ang halaga ng "binhi" na regalo na ito ay dapat na hindi bababa sa 10% ng halaga ng lahat ng mga ari-arian na inilipat sa tiwala, kabilang ang mga asset na inilipat sa pamamagitan ng parehong regalo at pagbebenta. Kapag ang regalo ay ginawa, ang paglilipat ay gagamitin ang kanyang exemption ng regalo sa buong buhay upang maiwasan ang pagbabayad ng mga buwis sa regalo. Kaya, kung ikaw ay nag-iingat ay magiging $ 5.35 milyon sa isang exemption.

Susunod, ang nagbebenta ay nagbebenta ng mga asset sa IDGT. Ito ay kadalasang mga bagay tulad ng stock ng kumpanya, mga interes ng LLC, o real estate, kapalit ng tala ng grupo ng paninda. Ang pamamaraan na ito ay gumagamit ng IRC § 453. Ang tala ay magkakaroon ng interes sa naaangkop na federal rate (AFR) na kinakailangan sa ilalim ng IRC § 1274 (d). Ang rate na ito ay nakatakda para sa buhay ng utang. Ang hindi mapaniniwalaan na mababang rate ng AFR para sa isang siyam na taon na tala para sa taong ito ay tama sa paligid ng 0.92% - 1%. Dahil ang IDGT ay isang tiwala ng trust para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang pagbebenta ng asset ay hindi magreresulta sa anumang dapat ipagbayad ng buwis na nakuha sa tagapagbigay (para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang tagapagbigay ay itinuturing na nagbebenta ng isang asset sa kanya o sa sarili). Mayroon ding walang interest income na iniulat ng grantor o pagbawas ng interes sa IDGT. Ang tagapagbigay ay aking kliyente.

Ngayon gusto ko ang aking kliyente na panatilihin ang kontrol ng negosyo hanggang sa kanyang kamatayan, ngunit sa isang S-Corporation maaari ka lamang magkaroon ng isang klase ng stock, na karaniwang stock. Ang lahat ng mga shareholder ng karaniwang stock ay may parehong mga karapatan, at walang sinuman maliban sa mayorya ng shareholder ang makakalabas ng anumang iba pang shareholder. Ang ginawa ko ay hiwalay ang kanyang stock holdings sa dalawang kategorya, stock ng pagboto, at stock na hindi pagboto. Ang pagbabahagi ng stock ay karaniwang karaniwang pagbabahagi, ngunit ngayon ay mayroon kaming klase na tinatawag na pagboto. Ang aking kliyente ay gaganapin ang lahat ng pagbabahagi ng pagboto sa transaksyon na ito.

Halimbawa, ang aking kliyente Tom ay maaaring maglipat ng $ 7.65 milyon ng stock ng Kumpanya sa isang IDGT para sa kanyang asawa na si Julie, ang mga bata, at mga susunod na henerasyon at alisin ang halaga at pagpapahalaga nito mula sa kanyang ari-arian. Ito ay nagawa sa pamamagitan ng paggawa ng mga sumusunod:

• Bigyan ang $ 765,000 sa stock bilang regalo sa IDGT.
• Ibinebenta ang $ 6.885 milyon sa stock sa IDGT. Ang promissory note ay taunang interes-lamang, 0.92%, na may isang siyam na taong tagal ng pagbabayad ng lobo. Ang taunang pagbabayad ng interes ay $ 633,420 ($ 6.885 milyong beses sa punong-guro 0.92% AFR rate ng interes).
• Kung ang dibidendo sa $ 6.885 milyon ng stock ay 7% bawat taon, ang kita ng IDGT ay $ 479,850.
• Matapos ang pagbabayad ng interes, ang balanse ng kita ng IDGT ay maaring maipon at ma-reinvest ng IDGT, na ginagamit upang mabayaran ang punong-guro, o ibinayad sa mga benepisyaryo ng IDGT.

Ginawa ito ng aking kliyente:

• Pinananatili ang 100% ng stock ng pagboto ng S-Corporation na 1% ng pangkalahatang stock.
• Nagbigay ng $ 757,350 ng di-pagboto stock sa IDGT.
• Ibinenta ang natitirang $ 6,816,150 sa di-pagboto sa stock sa S-Corporation sa isang interes lamang na tala na may isang 15-taong pagbayad ng balloon sa 0.92%, na nagbibigay sa kanya ng kita ng $ 627,086 bawat taon hanggang sa kung ano ang maaaring maging kanyang kamatayan. Ang kita na ito ay maaaring pabuwisan sa aking kliyente bilang interes
• Ang kita mula sa S-Corporation ay $ 2.5 milyon bawat taon. Matapos bayaran ang interes, ang aking kliyente ay may opsyon na makatanggap ng karagdagang prinsipyo sa tala o pagkuha ng pamamahagi ng kita. Sapagkat hindi siya lumahok sa aktibidad ng S-Corporation ang kita sa kanya ay itinuturing na walang pasubali, at hindi siya kinakailangan na kumuha ng suweldo.

Ang nagawa na ito, talagang ibinenta niya ang kanyang S-Corporation sa mga benepisyaryo ng IDGT, na kanyang apat na anak. Ang kita mula sa mga operasyon ay ginamit upang mabayaran ang interes sa kliyente, kaya walang karagdagang pilay sa mga pananalapi ng kumpanya o labis na paghihirap sa mga bata na namana ng negosyo. Ginamit ng aking kliyente ang kita mula sa interes na mabuhay, at binayaran siya ng kumpanya ng isang maliit na pamamahagi. Inalis niya ang negosyo mula sa kanyang nabubuwisang ari-arian, at ang kanyang mga karapatan sa promisory note ay pag-aari ng kanyang Revocable Living Trust at ipinasa sa kanyang asawa sa kamatayan. Ang paggamit ng kakayahang magamit ng Buwis sa Estadistika, ang asawa man o ang asawa ay hindi dapat magbayad ng anumang buwis sa ari-arian sa paglipas ng S-Corporation.

Ang kliyente ay kalugud-lugod, at siya ay isang kliyente para sa buhay.

Sa pagpaplano ng buwis ay laging may mga malinis na maliit na trick na maaari mong gawin. Ito ay isa lamang sa mga ito.